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实例解析:最新个税累计预扣法与专项附加扣除的实务运用

泽华财税在线2019-02-07 16:47:49

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沈阳 11月25、26日(周四、五)《国地合并下企业全面税收风险控制与税务规划》

吉林11月20、21日(周二、三)《2018国地合并下企业税收风险自查补救与年终账务调整技巧》

太原11月22、23、24日(周四、五、六)《企业预算理全案例实战训练营》

济南11月9、10日(周五、六)《企业预算管理全案例实战训练营》

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实务解析个税累计预扣法与专项附加扣除

文/段文涛

按照修订后的《个人所得税法》第十一条规定,从2019年1月份开始,居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。

根据税法规定,居民个人取得的工资、薪金所得属于综合所得的组成部分。对于居民个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税,从2019年1月1日起将按累计预扣法”进行预扣预缴,那么,这项新的预扣预缴办法与此前一直使用的按月代扣代缴办法有什么区别呢?单位在支付工资、薪金时究竟该怎样预扣预缴个人所得税呢?特别是纳税人的受益点又体现在哪方面呢?

我们通过下面这个融合了专项附加扣除和“累计预扣法”的例题来看看吧。

例1:2019年1月8日,闻涛生物科技有限公司应向杨女士支付工资13500元,杨女士在该月除由任职单位扣缴“三险一金”2560元外,还通过单位缴付企业年金540元,自行支付税优商业健康保险费200元。(“三险一金”各地比例不尽相同,本题数据系为计算方便设置)

杨女士已于2018年9月份支付了女儿学前教育的2018年下学期(2018年9月至2019年1月)学费7000元,大儿子正在上小学,现已与丈夫约定由杨女士按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除;

杨女士本人是在职博士研究生在读;

杨女士去年使用商业银行个人住房贷款(或住房公积金贷款)购买了首套住房,现处于偿还贷款期间,每月需支付贷款利息1300元,已与丈夫约定由杨女士进行住房贷款利息专项附加扣除;

因杨女士所购住房距离小孩上学的学校很远,以每月租金1200元在(本市)孩子学校附近租住了一套房屋;

杨女士的父母均已满60岁(每月均领取养老保险金),杨女士与姐姐和弟弟签订书面分摊协议,约定由杨女士分摊赡养老人专项附加扣除800元。

一、计算杨女士2019年1月份个人所得税时可扣除:

1. 基本扣除费用5000元;

2. 专项扣除“三险一金”2560元;

3. 专项附加扣除4200元:

(1)子女教育专项附加扣除2000元(女儿和儿子各1000元);

(2)继续教育专项附加扣除400元;

(3)住房贷款利息专项附加扣除1000元;

(4)赡养老人专项附加扣除800元。

4. 依法确定的其他扣除740元(企业年金540元,支付税优商业健康保险费200元)。

二、杨女士2019年1月份应纳税所得额

135005000-2560-4200740

1000(元)

三、应在1月份预扣预缴杨女士个人所得税

1000×3%30(元)


2:2019年2月2日,闻涛生物科技有限公司应支付杨女士工资13500元,同时发放春节的过节福利费4500元,合计18000元。

单位扣缴“三险一金”,杨女士缴付企业年金、支付税优商业健康保险费等金额均与1月份相同;杨女士可享受的各类专项附加扣除也均与1月份相同。

一、计算杨女士2019年2月份个人所得税时可扣除:

1. 基本扣除费用5000元;

2. 专项扣除“三险一金”2560元;

3. 专项附加扣除4200元:

(1)子女教育专项附加扣除2000元(女儿和儿子各1000元);

(2)继续教育专项附加扣除400元;

(3)住房贷款利息专项附加扣除1000元;

(4)赡养老人专项附加扣除800元。

4. 依法确定的其他扣除740元(企业年金540元,支付税优商业健康保险费200元)。

二、试用两种方式计算2019年2月份应扣缴的杨女士个人所得税

(一)与2018年相同的按月扣缴税款方式

1. 杨女士2019年2月份应纳税所得额

180005000-2560-4200-740

5500(元)

2. 应在2月份预扣预缴杨女士个人所得税

=5500×10%-210=340(元)

(适用税率级次:套用年税率表按12个月换算后的月应纳税所得额和对应税率)

(二)按“累计预扣法”方式预扣预缴税款

在1月份已预扣预缴杨女士个人所得税30元。

1. 杨女士2月份累计应税收入

13500+13500+4500=31500(元)

2. 杨女士2月份累计扣除额

5000×22560×2+4200×2740×2

25000(元)

3. 杨女士2月份累计预扣预缴应纳税所得额

31500250006500(元)

4. 2月份累计应预扣预缴杨女士个人所得税

6500×3%195(元)

(适用税率级次:将当月累计预缴时的应纳税所得额视为全年应纳税所得额,适用对应税率)

5. 2月份当月应预扣预缴杨女士个人所得税

195-30165(元)

提示:单位每月支付工资、薪金时预扣的个人所得税,依法应当在次月的法定申报期内申报解缴(如2019年2月份发放工薪时预扣的个人所得税应在3月份的法定申报期内申报解缴)。

分析:截止2019年2月份,按以往的扣缴方式扣缴杨女士的个人所得税为370元(30+340);按新的“累计预扣法”预扣个人所得税195元。

2019年1月开始实行按年计算个人所得税的新规定,在年度中间的各月份,特别是月度发放工资不均衡的情况下,您觉得采取哪种方式预扣预缴个人所得税对您更有利呢?


小贴士

工资薪金所得个人所得税累计预扣法:扣缴义务人在一个纳税年度内,以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额,按照综合所得税率表,计算出累计应预扣预缴税额,减除已预扣预缴税额后的余额,作为本期应预扣预缴税额。

本期应预扣预缴税额(累计预缴应纳税所得额×税率速算扣除数)已累计预扣预缴税额

累计预缴应纳税所得额累计收入累计免税收入累计基本减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除

每月的累计基本减除费用,按5000元/月乘以当前月份数计算。


说明:

专项附加扣除的扣除方式以及金额,暂按《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》计算,如果正式发布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》与征求意见稿有差异,则以正式发布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》为准。



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高端精品实用培训——拒绝闹哄哄的菜市场培训!让学员享受最好的听课效果——得到最大最实的收获!

【会议时间】2018年1127、28日(周二、三上午9:00-12:00 下午13:30-17:00

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【课程背景】

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  • 为什么你做的分析报告没有说服力,只能称之为“汇总表”而已?为什么你的报告总是受到领导的批评、同事的鄙视?最后自己要郁闷几天?

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经典著作

《从小白到高手:Excel财务达人精进之路》,中国铁道出版社

《告别无效学习:Excel人力资源精细化管理和量化分析》,中国铁道出版社

《构建高效数据分析模版——Excel函数和动态图表高级应用》,中国铁道出版社

Excel高效财务管理和分析模版应用大全》,中国铁道出版社

Excel 会计与财务高效应用从入门到精通》,中国铁道出版社

Excel 人力资源高效管理从入门到精通》,中国铁道出版社

Excel 2003/2007函数和公式的使用艺术》,中国铁道出版社

Excel 20032010数据透视表从入门到精通 》,中国铁道出版社

《用图表说话:Excel实用精美图表大制作》,电子工业出版社

Excel 数据分析之道:让你的数据更有说服力》,中国铁道出版社

Excel VBA实用技巧大全》,中国铁道出版社

 

【课程大纲   

第1讲  财务数据的规范化,是数据管理和数据分析的基础

  • 你是否把Excel当成了Word来使用?

  • 不可饶恕的乱用Excel十三宗罪

  • 数据管理的两大重要基础:设计好基础表单,输入正确规范的数据

  • 将看似日期的数据转换成真正日期,一个分列工具就OK

  • 将无法计算的文本型数字转换为能够计算的数字,三大法宝送给你

  • 如何将数字转换为文本型数字?你是设置单元格格式吗?

  • 快速填充表单中的大量空单元格,其实不难,两个快捷键就够了

  • 数据看起来似乎没问题,就是无法计算,十有八九是有特殊字符

  • 两个表格的核对,方法很多,但透视表无疑是最简单的方法

  • 为什么你的表格阅读性很差,无法一眼看出重点数据?使用自定义数字格式,就能让你的表格马上出彩

    第2讲  不会函数公式,怎么做财务管理和财务分析

  • 公式的本质是计算,因此必须了解常见的三种运算及其规则

  • 设置好绝对引用和相对引用,才能快速复制大量公式,那么,你真正了解了($)的含义吗?

  • 养成使用函数参数对话框输入函数的好习惯,才能快速准确快速输入函数,创建复杂的嵌套函数公式

  • 最绕人的逻辑判断函数IF及其嵌套公式,其实是不绕人的,因为你没有掌握逻辑思路和科学的输入方法

  • 在数据汇总中,最常用是单条件求和函数SUMIF与多条件求和函数SUMIFS,但你知道它们是怎么生出来的吗?它们有哪些注意事项?它们有哪些灵活运用?实际应用中,如何简化那些累人的一个一个单元格相加的公式?如何快速制作自动化的数据分析底稿?一个简单的例子,让你体验什么是高效汇总:直接从管理费用科目余额表汇总各个部门、各个项目的金额

  • 人人都说会用VLOOKUP函数,但很多人并不了解VLOOKUP函数。那么,你知道这个函数的基本逻辑原理是什么吗?VLOOKUP函数有哪些变形的灵活应用?如何联合使用VLOOKUP函数和MATCH函数实现灵活取数?如何使用VLOOKUP函数做反向查找?为什么VLOOKUP函数查不到数据?一个简单的利润表分析例子,让你体验什么是高效财务分析。

  • 具有定海神针作用的定位函数MATCH,可以跟很多函数联合作战,让数据查找变得极其简单。如何巧妙使用MATCH函数?要注意哪些事项?

  • 上阵亲兄弟,打仗父子兵,联合使用MATCH函数和INDEX函数,可以实现数据的多条件灵活查找,建立自动化数据分析模板,制作动态图表,这些,是财务人员应该牢牢掌握的核心函数之一。你现在还在仍旧在纠结不会使用VLOOKUP函数之中而不能自拔吗?

  • 一个简单的INDIRECT函数,让你的预算跟踪分析灵巧起来,每个月的预实分析从此变得异常简单,只需要把基础数据粘贴到表格即可。

  • 如何联合使用这些函数,设计自动化数据分析模板?就从一个人工成本预实分析模板开始吧。自动化滚动汇总,绘制仪表盘,分析预算偏差原因,一步一步的操作练习,是很愉悦的。

    第3讲  几个步骤完成表格合并汇总,省下来的时间去追延期攻略

  • 拿到手里的十几张结构相同的表格,使用SUM函数或者合并计算工具,几分钟就可以完成。

  • 数据透视表不仅仅是制作透视表,还可以把大量工作表数据进行汇总,仅需几步操作就可以完成。一个全年12个月工作表汇总的例子,让你体验什么是效率。

  • 财务人员的终极大杀器:Excel 2016中的Power Query,数据的查询和快速汇总,从此就不再是个事儿了。

    第4讲  数据透视表,海量财务经营数据分析的神器

  • 如果不会使用数据透视表,世界将会变成怎样?

  • 你要明白,不是任何一个表格都可以创建数据透视表

  • 创建数据透视表有很多方法,你所使用的仅仅是一种最初级的方法。

  • 布局数据透视表是制作数据透视表的核心工作之一,你会布局字段吗?换句话说,你会做报表吗?

  • 丑媳妇总要见公婆,刚生下来的透视表一定要好好美化打扮

  • 制作各种数据分析报告,才是使用数据透视表的终极目的。

  • 如何从工资表中,快速统计出每个部门的人数、最低工资、最高工资和人均工资?

  • 如何从销售流水清单中,快速制作年报、季报、月报?

  • 如何对各个客户、各个产品、各个地区的销售进行结构分析、占比分析?

  • 如何从产品材料成本表中,快速制作各个产品的材料明细表,以便于做成本价格、数量差异分析?

    第5讲  一图抵万言,财务分析结果可视化(备选)

  • 图表到底是什么

  • 认真阅读表格,才能做出过目不忘的图表

  • 你的电脑里应该保存一些经典财务分析图表模板(趋势分析图、对比分析图、结构分析图、分布分析图、达成分析图、因素分析图)

      

       【收费说明】

    单次:3980元/人(含学习费、资料费、场地活动费、午餐、茶歇、税费等费用),中国总会计师(CFO)学员免费、中国财税在线(泽华财税)会员凭会员卡免费。代订酒店,住宿费用自理。加入中国财税在线(泽华财税)普通卡会员10980元/年人;主副无限卡会员(主卡10980元/年●人+副卡6980元/年●人)(详见2018年中国财税在线(泽华财税)培训说明彩册)

    报考中国总会计师(CFO)全国统一收费:12880元/人;

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5、一年服务期内,可以免费通过电话、网络、视频等方式向专家老师请教工作学习中遇到的财税问题。

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